中瑞税务 戚有明
导读：简单的会计事项，如果财务处理不谨慎，也会给企业平添无尽的烦恼。企业财务人员应该加强专业学习，为企业的发展保驾护航。
案例
中瑞公司于2017年3月15日设立一人有限责任公司中瑞科技公司，注册资金1000万元。中瑞科技公司章程约定：注册资本认缴额1000万元，于2020年3月15日前到位.中瑞公司于公司成立当月投入货币资金100万元。
公司会计将上述事项作会计分录如下：
借：银行存款 1000000元
其他应收款 中瑞公司 9000000元
贷：实收资本 中瑞公司 10000000元
该会计处理分给企业带来如下风险：
一、税务风险
1、增值税。中瑞科技公司账面“其他应收款”科目下长期挂股东中瑞欠款900万元，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务视同销售服务、无形资产或者不动产，应征收增值税。
2、印花税 。根据《印花税暂行条例》规定，记载资金的账簿应按照金额计税，税率为0.5‰；根据《 关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）的规定：生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
A单位实收资本1000万元，应该缴纳“资金账簿”印花税5000元。而实际公司资本金到位100万元，多缴印花税4500元。
3、企业所得税
中瑞科技公司账面“其他应收款”科目下长期挂股东中瑞欠款900万元，理所当然的会被认为是中瑞公司长期从公司借得款项又不归还。中瑞科技公司应计算利息收入。
虽然税收征管的认定应“实质重于形式”，最终可以确认以上“其他应收款”余额实际是股东投资未到位款项，不属于企业股东占用公司资金。然而如此巨大的数字在被税务机关关注后，企业必须做出详细说明，徒增烦恼。
二、工商风险
在填制工商年报时，在“全国企业信息信用公示系统”里填写的实收资本、总资产等数据会与真实数据不符。一旦被工商行政管理部门在抽查过程中发现，或有群众举报后经查实企业公示信息时隐瞒真实情况、弄虚作假的，会被列入异常名录。从而造成企业信用丧失，留下污点。
正确处理方法
《企业会计准则——应用指南》附件：《会计科目和主要账务处理》规定，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。
因此，企业“实收资本”科目对于未收到的投资款不应记录，应该只记录实际收到的资金。对于上述事项，企业财务人员应该作如下会计分录：
借：银行存款 1000000元
贷：实收资本 张某 1000000元
对于中瑞公司未实际缴纳的9000000元，财务人员无需进行任何账务处理。
